20 нояб. 2013  4842

Имеет ли право наследник на возврат суммы излишне уплаченного налога?

обзор
Александр Щукарев

Александр Щукарев

заместитель директора направления 1С

~ 1 мин на чтение
Нет времени читать?

отправить на почту

В состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Между тем в состав наследства не входят права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами (ст. 1112 ГК РФ).

Следует отметить, что к реорганизуемым юридическим лицам НК РФ содержит положения о том, что излишне уплаченной суммой налога вправе распоряжаться правопреемник (п. 10 ст. 50 НК РФ).

Применительно к физическим лицам в НК РФ отсутствует норма, согласно которой регламентируется порядок возврата переплаты по налогам наследниками налогоплательщика – физического лица.

Если следовать позиции налогового органа, то законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика – физического лица, не передавая или возлагая их на правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам. Поскольку к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (ст. 2 ГК РФ), следовательно, возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается. Данная точка зрения изложена в Письме ФНС РФ от 20.04.2006 №04-2-02/330@. Аналогичной точки зрения придерживается финансовое ведомство: письма Минфина РФ от 11.01.2013 №03-02-07/1-2, от 18.05.2012 №03-04-05/9-645.

Однако это не означает, что переплату по налогу вернуть нельзя. Конституция РФ устанавливает, что никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда, право наследования гарантируется (ст. 35 Конституции РФ).

Излишне уплаченный налог необходимо рассматривать как имущество наследодателя, поскольку под понятием налог, содержащимся в общих положениях НК РФ (ст. 8 НК РФ), подразумевается платеж только денежными средствами. Необходимо подчеркнуть, что взыскание налога – законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Постановление КС РФ от 17.12.1996 №20-П).

Излишне уплаченная (удержанная) сумма налога представляет собой, прежде всего, зачисление денежных средств на счета соответствующего бюджета.

Таким образом, излишне уплаченный налог необходимо расценивать в качестве имущества, которое в случае смерти налогоплательщика – физического лица подлежит включению в наследственную массу.

О наличии права на получение возврата налога из бюджета наследникам налогоплательщика – физического лица свидетельствует судебная практика: Апелляционное определение ВС Республики Коми от 15.04.2013 №33-2119АП/2013, Кассационное определение Мурманского областного суда от 19.10.2011 №33-2947, Постановление Президиума Ростовского областного суда от 20.01.2011 №44-г-12, Информационный бюллетень Белгородского областного суда (№4, 2005).

0 комментариев

Спасибо за оставленный Вами комментарий!

Вам может быть интересно

Как принять сотрудника на удаленную работу | Статья Lad

инструкция 15 июн. 2021  151

Как принять сотрудника на удаленную работу

Порядок оформления документов, нюансы ЭДО, отличия от обычного трудоустройства

Допустимо ли взыскать штрафы и пени с руководителя по итогам проверки ФНС | Статья Lad

обзор 08 июн. 2021  357

Допустимо ли взыскать штрафы и пени с руководителя по итогам проверки ФНС

Разбираемся, кто отвечает за некачественный налоговый и бухучет предприятия

Транспортная или товарно-транспортная накладная? | Статья Lad

обзор 01 июн. 2021  541

Транспортная или товарно-транспортная накладная?

В каких случаях, согласно современному законодательству, нужно оформлять ТТН

Какие пособия будет выплачивать ФСС напрямую с 2022 года | Статья Lad

обзор 25 мая 2021  607

Какие пособия будет выплачивать ФСС напрямую с 2022 года

Список, порядок назначения, поправки, сферы ответственности нанимателя

Когда можно сократить пособие по нетрудоспособности | Статья Lad

инструкция 18 мая 2021  316

Когда можно сократить пособие по нетрудоспособности

Причины, законодательство, отражение в больничном листе

Как оформить начисление зарплаты через банк с помощью ПО “1С” | Статья Lad

инструкция 11 мая 2021  322

Как оформить начисление зарплаты через банк с помощью ПО “1С”

Варианты, примеры, подробная инструкция

вернуться в блог

Подпишитесь, чтобы быть в курсе
последних новостей

Раз в неделю и только по делу

подписаться