Налоговая амнистия при дроблении бизнеса — 2025: вопросы и ответы

Что такое «дробление бизнеса»?

Дробление бизнеса — это когда один человек руководит несколькими ООО и ИП. Компании и ИП могут быть оформлены на него самого, родственников или подчиненных работников. Само по себе дробление бизнеса законно: предприниматель может открывать сколько угодно компаний и тут же быть ИП. Однако если бизнес раздробили с целью платить меньше налогов, это незаконно.

Пример: многих известных блогеров ФНС привлекла к ответственности за неуплату налогов. Блогеры получают доход в том числе от продажи образовательных продуктов через Интернет. Пока их годовой доход не превышает 60 млн руб., они могут платить лишь фиксированный платеж за патент. Он выдается на определенный вид деятельности, при этом есть ограничения не только по доходу, но и по численности персонала (она должна составлять не более 15 человек). 

Когда доход ИП растет и приближается к планке в 60 млн руб., предприниматель должен перейти на другой режим налогообложения — «упрощенку». Суммы отчислений становятся выше, и некоторым предпринимателям хочется их сократить. Тогда они прибегают к схеме дробления бизнеса: создают взаимозависимые ИП или ООО, которые занимаются той же деятельностью и в которых зачастую работают одни и те же лица. 

ФНС обращает внимание на следующие признаки дробления:

• наличие единого контролирующего лица;
• дробление единого процесса;
• отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений;
• использование общих ресурсов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов;
• формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление.

Что считается «единой» предпринимательской деятельностью?

Хотя законодательно термин «единая предпринимательская деятельность» не расшифрован, правоприменительная практика предлагает ориентироваться на следующие признаки:

• деятельность участников связана в рамках единого производственного или коммерческого процесса, направленного на достижение общего результата;
• деятельность осуществляется с помощью общих ресурсов: персонал, единая клиентская база, производственные мощности и т. д.

Какие бывают признаки контроля бизнеса одними и теми же лицами?

Единый контроль над участниками группы может быть как прямым, так и косвенным. Это может проявляться через:

• владение участниками ограниченным числом бенефициаров;
• подчинение единому административному управлению — как юридически оформленному, так и фактическому.

Что такое «формальная самостоятельность» участников?

Участники группы считаются формально независимыми, если:

• они действуют в интересах других лиц, не неся предпринимательских рисков;
• отсутствуют собственные ресурсы, либо ресурсы лишь номинально числятся за ними;
• работает единая бухгалтерия, юридическая, кадровая или логистическая службы;
• используются общие товарные знаки, сайты, номера телефонов;
• с контрагентами и государственными органами работают одни и те же представители;
• внутри группы один участник выступает основным поставщиком/покупателем другого или работает с общими контрагентами.

Когда налоговая выгода считается основной целью?

Согласно статье 54.1 НК РФ, недопустимо совершать операции, целью которых является извлечение налоговой выгоды. Если бизнес формируется исключительно для уменьшения налогов, это считается нарушением. На это указывают следующие признаки:

• регистрация компаний происходит в короткий срок перед масштабированием;
• совокупные налоги группы не увеличиваются, несмотря на рост бизнеса;
• ключевые параметры (доход, численность) приближаются к лимитам режимов;
• распределение ресурсов и контрагентов внутри группы осуществляется для оптимизации налогообложения.

Что грозит бизнесу за незаконное дробление?

Если контролирующие органы докажут незаконное дробление бизнеса, то доначислят налоги так, как если бы бизнес оставался единым. 

Пример: компания незаконно применяет УСН. Налоговая доначислит НДС и налог на прибыль. Дополнительно компания заплатит штраф 40% от неуплаченной суммы налогов. Суд вправе снизить штраф при наличии смягчающих обстоятельств, например:

• тяжелое финансовое положение компании; 
• активная роль организации в общественной и благотворительной деятельности региона;
• самостоятельная уплата налогоплательщиком в бюджет недоимки, а также пеней и штрафов, начисленных по результатам проведенной налоговой проверки.

Если есть хоть одно смягчающее ответственность обстоятельство, штраф могут уменьшить в два раза.

Важно: участникам и руководителю компании может грозить уголовная или субсидиарная ответственность.

• Уголовная ответственность наступает, если компании доначислили налогов за последние три года на сумму от 18 750 000 руб. Фигурантом уголовного дела может стать руководитель, финансовый директор, бухгалтер компании.
• Субсидиарная ответственность наступает, если имущества компании не хватает, чтобы рассчитаться с налоговой службой, долг взыщут с ее руководителя, главбуха и других лиц.

Всегда ли дробление связано со спецрежимами?

Чаще всего речь идет о злоупотреблении специальными налоговыми режимами. Однако те же подходы применяются и к льготам в рамках общего режима. Например, для освобождения от НДС участников «Сколково», для получения льгот для IT-компаний и медицинских организаций и пр.

Кто подпадает под амнистию?

Закон № 176-ФЗ распространяется только на случаи, когда снижение налоговой нагрузки достигалось за счет применения спецрежимов. Нарушения, касающиеся общережимных льгот, под амнистию не попадают.

Налоговая амнистия — что это?

Амнистия означает списание налогов, пени и штрафов, которые должны были быть уплачены за 2022–2024 годы в случае пересмотра налогообложения по общему режиму. Долги по иным нарушениям не прощаются.

Как воспользоваться налоговой амнистией?

Налоговая амнистия не применяется автоматически. Для этого необходимо выполнить ряд условий.

1. Проверьте соответствие вашего бизнеса условиям амнистии

Вы можете воспользоваться амнистией, если ваша компания соответствует следующим критериям:

• Ведение единой предпринимательской деятельности распределено между несколькими юридически независимыми организациями или ИП, находящимися под контролем одного владельца или группы лиц;
• Используются специальные налоговые режимы: УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН или НПД;
• Основная или преимущественная цель дробления — снижение налоговой нагрузки по сравнению с работой на общей системе налогообложения (ОСНО).

2. Добровольно откажитесь от дробления с использованием спецрежимов с 1 января 2025 года

С начала 2025 года необходимо отказаться от структуры, предполагающей разделение бизнеса, например:

• перевести деятельность на одно юридическое лицо или на одного индивидуального предпринимателя;
• применять общий режим налогообложения и сдавать отчетность соответствующим образом.

3. Дождитесь выполнения одного из условий, запускающих амнистию

Налоговая амнистия вступает в силу только при выполнении одного из следующих условий:

• Проведение налоговой проверки за 2025–2026 годы, в ходе которой инспекция не установила факта дробления бизнеса с использованием спецрежимов. В этом случае амнистия действует с даты последнего вступившего в силу решения по результатам проверки. Проверка за 2026 год может быть проведена до 31 декабря 2029 года, следовательно, амнистия в этом случае действует с 1 января 2030 года.
• Отсутствие выездной проверки за 2025–2026 годы до 31 декабря 2029 года. Тогда амнистия автоматически вступает в силу с 1 января 2030 года.
• Ликвидация компании до проведения проверки. В этом случае амнистия начинает действовать с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о:

- решении о добровольной ликвидации,

- планируемом исключении из реестра,

- признании банкротства и открытии конкурсного производства.

Важно: если в 2025–2026 годах контролирующие лица продолжают использовать ту же схему дробления через иные подконтрольные организации, налоговая может доначислить налоги, пени и штрафы по проверкам за 2022–2024 годы уже новым субъектам.

Также стоит учитывать, что ликвидация или банкротство ИП не приводит к амнистии по тем же правилам, что действуют для юридических лиц. Поэтому индивидуальному предпринимателю необходимо дождаться одной из следующих ситуаций:

• завершения налоговой проверки за 2025–2026 годы без выявления факта дробления;
• наступления 1 января 2030 года.

4. Что делать, если бизнес не успел отказаться от дробления с 1 января 2025 года?

Если переход на общую систему налогообложения не был осуществлен вовремя, есть два возможных варианта развития событий.

Вариант 1. Отказ до начала налоговой проверки за 2025–2026 годы

В этом случае необходимо:

• подать уточненные декларации;
• уплатить налоги по правилам ОСНО с учетом объединенной налоговой базы группы, начиная с 2025 года.

Вариант 2. Отказ после назначения, но до вступления в силу решения по проверке

Если проверка уже назначена, но еще не вынесено официальное решение, возможен частичный эффект от амнистии:

• будут списаны недоимка, пени и штрафы только за 2022–2023 годы;
• необходимо сдать уточненную отчетность и уплатить налоги за 2024, 2025 и 2026 годы без использования схемы дробления;
• при этом налоговики начислят пени и штрафы по этим периодам.

Обратите внимание: добровольный отказ от схемы дробления даже после начала проверки, как правило, рассматривается как смягчающее обстоятельство, что дает возможность снизить размер штрафных санкций.