Корректировка и уточнение бухгалтерской отчетности — как исправить ошибки

Внесение корректировок в отчетность после сдачи в налоговую

После подачи бухгалтерской и налоговой отчетности в контролирующие органы нередко возникает необходимость внести в нее изменения. Причины могут быть разными – от банальных технических ошибок до обнаружения неправильно оформленных операций. Такие ситуации не редкость в практической бухгалтерии, особенно в условиях постоянно меняющегося законодательства и большого объема первичных документов.

Важно понимать, что обнаруженная ошибка в отчетности – не повод для паники. Закон предусматривает возможность корректировки уже представленных форм. Главное, правильно определить характер ошибки: техническая она или существенная, влияет ли она на налогообложение или финансовый результат, а также в какой форме нужно оформить исправления. 

Если речь идет о небольших неточностях, не влияющих на ключевые показатели (например, неправильный код ОКВЭД, дата или мелкие арифметические ошибки), такие отклонения можно исправить без подачи уточненной отчетности – корректировки будут отражены в текущем периоде. Когда ошибка затрагивает расчеты с бюджетом, приводит к занижению или завышению налога на прибыль, НДС, страховых взносов, а также существенно искажает финансовое положение компании, необходимо сдавать уточненную отчетность.

Корректировки оформляются бухгалтерской справкой, в которой указываются:

• суть выявленной ошибки;
• периоды, в которых она была допущена;
• отражение изменений в учете;
• влияние на показатели отчетности.

Кроме того, вместе с корректировками рекомендуется подготовить пояснительную записку, особенно если ошибки существенны и влекут перерасчет налогов. В ситуациях, когда уточнение влияет на налоговые обязательства, вместе с отчетностью подается уточненная налоговая декларация с пересчетом сумм. 

Следует помнить, что налоговая инспекция может наложить штраф за занижение налоговой базы, если уточнение произошло по инициативе самой компании, но с опозданием. Поэтому откладывать исправления не стоит: чем раньше выявлена ошибка и подано уточнение, тем меньше рисков для бизнеса.

Корректировки в отчетности после утверждения

Утверждение может происходить на уровне руководителя организации или общего собрания учредителей, но ошибки часто обнаруживаются уже после утверждения бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях она уже представлена в банк, аудиторам или другим пользователям, а также опубликована, если компания обязана раскрывать информацию публично. 

Если ошибка выявляется после утверждения, но до подачи в налоговую, исправления вносятся стандартным образом, и в налоговую передается уже исправленный комплект. Но когда отчетность уже подана, то при наличии существенной ошибки оформляется уточненная бухгалтерская отчетность – новый комплект с пометкой «уточненная» и соответствующими корректировками. При этом прежнюю версию аннулировать нельзя.

Порядок действий:

1. Оформление бухгалтерской справки с описанием ошибки и ее влияния.
2. Подготовка обновленного комплекта отчетности за тот же период.
3. При необходимости повторное утверждение отчетности учредителями.
4. Уведомление заинтересованных сторон – контрагентов, банков, инвесторов, если отчетность уже была передана им.
5. Сдача уточненной формы в ФНС, если ошибка существенная.

Если организация проходит обязательный аудит, и ошибка затрагивает период аудиторских проверок, необходимо также провести корректировку аудиторского заключения или направить отдельное уведомление.

В каких случаях нужно сдавать уточненную бухгалтерскую отчетность

Уточненная бухгалтерская отчетность сдается не во всех случаях. Основной критерий – существенность ошибки, то есть ее влияние на экономические решения пользователей. Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», существенной считается ошибка, если она:

• приводит к искажению отчетности;
• влияет на прибыль, убыток, активы, обязательства;
• затрудняет адекватную оценку финансового положения компании.

Примеры ситуаций, требующих сдачи уточнений:

• ошибки в признании доходов или расходов;
• неправильное начисление резервов;
• искажение показателей баланса более чем на 5-10%;
• незадекларированные активы или обязательства;
• пропущенные операции, связанные с кредитами, займами, дивидендами и т. д.

Не требуют уточнения технические неточности, не влияющие на итоговые цифры, округления, а также на достоверность, исправления, которые можно отразить в текущем периоде без искажения. Если бухгалтер считает ошибку несущественной, решение об отказе от сдачи уточненной отчетности оформляется служебной запиской или пояснительной запиской к текущему отчетному периоду. Тем не менее, практика показывает, что лучше перестраховаться и проконсультироваться с внешними аудиторами или юристами, если ошибка вызывает сомнения.

Важно! Если отчетность опубликована, а затем уточнена, необходимо повторно опубликовать исправленный комплект с указанием причин. В противном случае можно получить штраф или потерять доверие инвесторов.

Корректировка отчетности – это не просто исправление бухгалтерской ошибки, а процесс, регламентированный законодательством. От того, насколько быстро организация отреагирует на выявленное нарушение, зависит не только сумма возможных доначислений, но и размер штрафов, пеней, а в некоторых случаях даже репутация компании.

Сроки подачи исправленной отчетности в налоговую инспекцию

Законодательством РФ не установлен единый конкретный срок, в течение которого компания обязана подать исправленную или уточненную отчетность. Однако действующие нормативные акты (в том числе Налоговый кодекс РФ, ПБУ 22/2010, ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете») исходят из принципа своевременного устранения ошибок, особенно если они привели к занижению налоговых обязательств. 

Формально, если организация самостоятельно выявила ошибку, повлиявшую на расчет налогов, и не затягивает с ее исправлением, то риски штрафных санкций снижаются. Однако налоговые органы могут квалифицировать затягивание с подачей уточненки как сокрытие налоговой базы, если между моментом выявления ошибки и подачей уточненной формы прошло слишком много времени.

На практике налоговые органы ожидают, что уточненная отчетность будет подана безотлагательно после обнаружения существенной ошибки. Оптимальным сроком считается подача уточненной отчетности в течение 10 рабочих дней с момента, когда ошибка была выявлена и однозначно подтверждена внутренними документами (например, бухгалтерской справкой, актом сверки или результатами внутреннего аудита). Если уточнение влечет доначисление налога, организация обязана не только подать отчетность, но и уплатить недоимку и пени до подачи корректировки, чтобы избежать более серьезных последствий.

Сроки подачи

Рассмотрим рекомендации по срокам на практических примерах. Организация обнаружила в марте, что в отчетности за 4 квартал прошлого года не был отражен доход, влияющий на налог на прибыль. Если отчетность уже сдана, а ошибка признана существенной, то компания должна немедленно пересчитать налог, оплатить недостающую сумму и подать уточненную декларацию. Если корректировка будет направлена до выездной проверки и добровольно, вероятность применения штрафов снижается.

Другой пример. Бухгалтер компании допустил техническую ошибку в расчете НДС за второй квартал, но искажение незначительное и не повлияло на общую сумму налога. В этом случае можно внести корректировку в следующем периоде, отразив ее в текущем учете, не подавая уточненную декларацию. В любом случае важно зафиксировать момент выявления ошибки внутренним документом (служебной запиской, актом, справкой), чтобы в случае споров с ФНС можно было доказать своевременность действий.

Ответственность за несвоевременную подачу уточненной отчетности

Подача уточненной отчетности влечет за собой определенные обязательства, а при нарушении сроков ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ. Рассмотрим основные варианты.

Штраф за неуплату налога

Если в результате ошибки был занижен налог, и уточненная отчетность подана с опозданием, ФНС может начислить:

• 20% от суммы неуплаченного налога – в случае добровольного исправления, но с нарушением сроков;
• 40%, если инспекция докажет умышленность сокрытия доходов.

Основание: ст. 122 НК РФ.

Пени

За каждый день просрочки уплаты налога (если ошибка повлияла на сумму) начисляются пени – 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки. Даже если уточненка подана добровольно, пени все равно придется платить.

Штраф за недостоверную отчетность

Если организация подала заведомо искаженные данные или отказалась уточнять отчетность по требованию налоговой, возможен штраф:

• 5000 руб. за недостоверную отчетность (ст. 119.1 НК РФ для бухгалтерской);
• до 500 000 руб., если ошибка выявлена в отчетности, подаваемой в контролирующие органы, и считается грубым нарушением правил учета (ст. 120 НК РФ).

Блокировка счета

Если из-за неуточненной отчетности у организации образовалась задолженность, и она не реагирует на требования налоговой, возможна приостановка операций по расчетному счету до выяснения. При необходимости лучше обратитесь к специалистам.

Как избежать ответственности

Чтобы минимизировать риски при обнаружении ошибок, бухгалтеру следует:

• Немедленно зафиксировать факт выявления ошибки внутренним документом.
• Оценить характер ошибки (существенная или нет).
• При необходимости подготовить бухгалтерскую справку, корректирующие проводки и новую версию отчетности.
• Уплатить недоимку и пени до подачи уточненной формы.
• Подать уточненную отчетность в кратчайшие сроки (в идеале до 10 рабочих дней).
• Приложить пояснительную записку (по возможности).
• Уведомить заинтересованные стороны (если отчетность уже опубликована или направлена за пределы организации).

Если ошибка выявлена в ходе налоговой проверки, следует действовать особенно осторожно, возможно, лучше не торопиться с подачей уточненки до консультации с юристом.

Хотя законодательство не устанавливает жесткий срок подачи уточненной отчетности, принцип своевременности лежит в основе всей налоговой практики. Чем быстрее компания реагирует на допущенные ошибки, тем ниже риски доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами. Своевременное и корректное оформление уточнений говорит о добросовестности налогоплательщика, а это ключевой фактор для положительного исхода даже в самых сложных ситуациях. Умение грамотно исправлять ошибки – одна из важнейших компетенций современной бухгалтерии.

Чтобы упростить себе задачу по подготовке отчетности используйте сервис 1С-Отчетность. Это решение для формирования и сдачи отчетов (а также корректировок) в контролирующие органы непосредственно из программы 1С. Чтобы протестировать его бесплатно на своих данных:

• оставьте заявку на сайте;
• или позвоните по номеру, указанному ниже;
• или напишите в WhatsApp. 

Наши эксперты ответят на любые вопросы и подключат пробный период по сервису 1С-Отчетность к вашей базе 1С.