Налоговая реформа — 2025: важное про УСН и НДС

С 1 января 2025 года в силу вступают изменения в налоговом законодательстве, затрагивающие предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН). Теперь организациям и индивидуальным предпринимателям на УСН придется платить НДС при достижении определенных показателей. 

В этой статье разберем главные изменения и их последствия для бизнеса. Кстати, еще больше информации про НДС на УСН наш эксперт, Юлия Казаковцева, рассказала на вебинаре. 

1. Когда нужно платить НДС на УСН с 2025 года?

• Если доход за 2024 год превысил 60 млн руб., с 1 января 2025 года необходимо уплачивать НДС.
• Если доход за 2024 год составил менее 60 млн руб., НДС платить не потребуется до момента превышения этого лимита.
• Превышение лимита в течение 2025 года, если доход в каком-либо месяце превысит 60 млн руб., НДС необходимо будет платить с 1-го числа следующего месяца.
• Для новых организаций и ИП, зарегистрированных в 2025 году, НДС придется платится только после того, как доход превысит 60 млн руб.

Обратите внимание: если вы совмещаете несколько налоговых режимов, доходы по всем режимам нужно суммировать. Если общий доход превысит лимит в 60 млн руб., придется платить НДС.

2. Включать ли суммы НДС, полученные от покупателей, в доход?

Чтобы рассчитать сумму единого налога, предприниматели на УСН учитывают доход без НДС. При определении доходов не учитываются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также туристический налог (ст. 248 НК РФ). 

Пример: за первый квартал компания оказала услуги на сумму 105 000 руб. НДС составил 5% или 5000 руб. (включен в сумму). Налогооблагаемая база для исчисления единого налога — 100 000 руб.

3. Как правильно учитывать доходы (60 млн руб.) для целей уплаты НДС?

Доходы определяются в соответствии с правилами главы 26.2 Налогового кодекса РФ, то есть с использованием кассового метода. В расчет дохода включаются авансы, отгрузка по которым будет осуществляться в 2025 году.

При расчете дохода для целей НДС необходимо исключить:

• положительную курсовую разницу (п. 11 ст. 250 НК РФ);
• субсидии при безвозмездной передаче имущества (или имущественных прав) в государственную или муниципальную собственность (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Если налогоплательщик использует совмещение УСН и патента, доходы суммируются, при этом по патенту учитываются фактически полученные доходы.

4. Нужно ли учитывать выручку от операций, не облагаемых НДС, при расчете предела в 60 млн руб.?

Если у налогоплательщика есть доходы как от операций, облагаемых НДС, так и не облагаемых (например, продажа лицензий из реестра отечественного ПО), при расчете предела в 60 млн руб. следует учитывать совокупный доход — как облагаемый, так и необлагаемый.

5. Какие новые документы и отчетность появятся у предпринимателей на УСН — плательщиков НДС с 2025 года?

Предприниматели, использующие ставки НДС 20% и 10%, а также те, кто выбрал пониженные ставки 5% и 7%, обязаны:

• выставлять покупателям счета-фактуры (в том числе счета-фактуры налогового агента по НДС). Отсутствие счетов-фактур может повлечь штрафы в размере 10 000 руб. (для физических лиц — 30 000 руб.) согласно ст. 120 НК РФ;
• вести книгу продаж и книгу покупок для отражения всех операций по начислению НДС и заявления налоговых вычетов по всем законным основаниям;
• представлять налоговые декларации по НДС в установленном формате в электронном виде.

Обратите внимание: использование электронного документооборота существенно упрощает ведение учета, представление отчетности и взаимодействие с налоговыми органами.

6. Как ЭДО упрощает жизнь плательщикам НДС на УСН?

Электронный документооборот (ЭДО) помогает создавать счета-фактуры прямо в базе «1С» автоматически, используя данные входящих электронных документов. Это исключает вероятность ошибок, связанных с ручным вводом. 

7. Можно ли не платить НДС, если зарегистрировать несколько ИП или ООО, а затем разделить оборот между ними?

Налоговые органы могут классифицировать подобные действия как дробление бизнеса. Если ФНС установит, что доходы искусственно разделены между разными организациями или ИП для снижения налоговых обязательств, выручка может быть объединена, а налог — доначислен.

При этом помните:

• скрыть связь между компаниями крайне сложно и, как правило, бесполезно;
• у вас должна быть объективная «деловая цель» для создания еще одного юрлица или ИП, например запуск нового юрлица для развития отдельного направления.

Недобросовестное дробление несет в себе серьезные риски для бизнеса.

8. Как понять, нужно ли повышать цены на товары и услуги?

Если цены не увеличить, часть доходов уйдет на оплату НДС, что снизит рентабельность бизнеса. Однако избыточное повышение цен может отпугнуть покупателей и тоже повлиять на прибыль. Поэтому решение нужно принимать взвешенно и учесть все нюансы:

• спрос и конкуренция. Получится удержать клиентов, если вы поднимете цены, договориться о более выгодных условиях с поставщиками, расширить рынок — учтите эти и другие факторы;
• рентабельность. Подумайте, можно ли сохранить текущие цены и не уйти в убыток;
• вычет НДС. Если ваши контрагенты в 2025 году не будут применять НДС, сможете ли вы найти новых партнеров;
• финансовое планирование. Просчитайте разные сценарии: как изменение цен повлияет на продажи, прибыль и налоговую нагрузку.

Комплексный подход поможет выбрать оптимальную стратегию для вашего бизнеса.

9. Как выстроить работу с клиентами и партнерами при переходе на НДС?

До начала 2025 года рекомендуется выполнить следующие шаги:

• внести изменения в договоры с клиентами, включив условия работы с НДС, обновить прайс-листы и коммерческие предложения;
• проинформировать клиентов о переходе на НДС и возможной корректировке цен;
• обновить программное обеспечение, чтобы вести корректный обмен счетами-фактурами с контрагентами и подачу деклараций по НДС.

10. Как учитывать НДС в переходный период 2024/2025 при разных датах отгрузки и оплаты?

Если оплата была произведена в 2024 году, а отгрузка — в 2025 году, операция будет облагаться НДС. Начисление налога производится по законодательству, действующему на момент отгрузки. В таких случаях стоит заранее предусмотреть увеличение цен на сумму НДС в договоре. Возможные варианты:

• сразу увеличить цены на сумму НДС для отгрузок, запланированных на 2025 год;
• заключить дополнительное соглашение о повышении стоимости уже в 2025 году.

Если же отгрузка произошла в 2024 году, когда плательщики на УСН не облагались НДС, то в 2025 году оплата должна быть произведена без учета НДС.

11. Как подать декларацию по НДС?

Декларации по НДС подаются в электронном формате. Для этого необходимо заранее подготовиться: получить сертификат электронной подписи, настроить программное обеспечение, подключить интернет.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, декларацию за первый квартал 2025 года нужно подать до 25 апреля.

Пользователи 1С могут воспользоваться сервисом «1С-Отчетность», чтобы сдать декларации НДС и другие обязательные отчеты. 

12. Когда нужно уплатить НДС?

НДС необходимо уплачивать по итогам каждого налогового периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за завершением периода.

Пример. Если за первый квартал 2025 года начислен НДС в размере 15 000 руб., уплатить налог нужно следующим образом:

• 5000 руб. — до 28 апреля;

• 5000 руб. — до 28 мая;

• 5000 руб. — до 30 июня (28 июня — выходной).

Если сумма НДС не делится на три равные части, оставшаяся сумма округляется в большую сторону и уплачивается в конце.

Пример. При начислении НДС за первый квартал 2025 года в размере 17 000 руб. нужно уплатить:

• 5 000 руб. — до 28 апреля;

• 5 000 руб. — до 28 мая;

• 7 000 руб. — до 30 июня (28 июня — выходной).

13. По какой налоговой ставке платить НДС?

У организаций и ИП есть два варианта: применять общие ставки 20% (10%) или использовать льготные ставки 5% и 7%. При этом совмещать общие и льготные ставки нельзя. Исключение: экспортные операции и услуги международной перевозки, где ставка НДС составляет 0% для всех налогоплательщиков.

Размер льготной ставки НДС зависит от уровня дохода:

• при доходе за 2024 год (или за 2025 год для новых компаний и ИП), не превышающем 250 млн руб., ставка составит 5%;
• если доход находится в диапазоне от 250 до 450 млн руб., ставка будет равна 7%.

Если в течение 2025 года доходы превысят пороговые значения, с 1-го числа следующего месяца налогоплательщик обязан перейти на более высокую ставку НДС: с 5% на 7%, либо с 7% на 20%.

Уведомлять ФНС о применении льготной ставки не требуется, достаточно указать выбранную ставку в декларации по НДС.

14. Как выдавать чеки с новыми ставками 5% и 7%?

С 1 января 2025 года компании и предприниматели на УСН, которые применяют ККТ и выбрали льготные ставки НДС (5% или 7%), обязаны корректно указывать эти ставки в кассовых чеках (Приказ ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Если к началу 2025 года разработчики кассовой техники не успеют выпустить прошивку, которая поддерживает новые ставки, налогоплательщики смогут временно формировать чеки по старым правилам. 

15. Когда можно применять общие ставки НДС 20% (10%)?

Общая ставка НДС в размере 20% применяется для большинства товаров и услуг, за исключением тех, которые попадают под льготные категории. В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ для определенных групп товаров и услуг установлена ставка 10%. Она распространяется на:

• продовольственные товары;
• товары для детей;
• периодические печатные издания и книжную продукцию;
• медицинские изделия отечественного и зарубежного производства;
• внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа.

16. Могут предприниматели на УСН применять налоговые вычеты по НДС?

Да, это возможно, если плательщик НДС выбрал общую ставку – 20% или 10%. 

Вычеты по НДС не могут применять предприниматели, выбравшие льготные ставки НДС — 5% или 7%, организации и ИП на УСН, которые освобождены от уплаты НДС.

17. Как выбрать ставку НДС?

При выборе ставки НДС следует учитывать несколько факторов:

• Наценка на товары. Если наценка невелика, выгоднее применять общую ставку 20% (или 10%), тогда как для товаров с высокой наценкой пониженная ставка окажется более предпочтительной.
• Объем входного НДС. Если ваши затраты содержат значительные суммы входного НДС, общая ставка может быть более привлекательной, так как позволит уменьшить начисленный налог.

В программе «1С:Бухгалтерия» предусмотрен помощник «Сравнение режимов налогообложения». Он поможет оценить и выбрать наиболее подходящую ставку НДС на основе ваших данных.

18. Как в решениях 1С рассчитать суммы НДС для разных ставок?

В программе «1С:Бухгалтерия» доступен сервис «Сравнение режимов налогообложения». Он автоматически рассчитывает налоговую нагрузку и позволяет выбрать выгодную ставку НДС, исходя из параметров вашего бизнеса.

Как найти сервис

• В простом интерфейсе: раздел «Налоги» — «Сравнение режимов налогообложения».
• В полном интерфейсе: «Руководителю» — «Планирование» — «Сравнение режимов налогообложения».

Как работать с сервисом

1. Заполните форму калькулятора: данные можно внести вручную или автоматически, используя базу данных, по кнопке «Заполнить».
2. Ознакомьтесь с предложенными вариантами режимов налогообложения и рассчитанными суммами налогов.
3. Нажмите на сумму налога, чтобы увидеть детальную расшифровку.

Обратите внимание: расчеты являются ориентировочными, однако их вполне достаточно, чтобы оценить суммы НДС и выбрать оптимальную ставку.

19. Как еще можно воспользоваться калькулятором налогов?

Для самостоятельного ведения учета используйте решение «1С:БизнесСтарт», здесь есть сервис «Сравнение режимов налогообложения».

Как получить доступ:

1. Оставьте заявку.
2. Заполните профиль и нажмите «Получить бесплатный доступ» (период тестирования — 30 дней).
3. Настройте программу и используйте калькулятор налоговой нагрузки. Если у вас возникают вопросы, обращайтесь за помощью к нашим консультантам.

20. В каких случаях нельзя применять льготные ставки НДС?

Ставки НДС 5% и 7% не применяются в следующих ситуациях:

• при ввозе товаров на территорию России;
• при продаже имущества, где стоимость включает ранее уплаченный НДС;
• при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц;
• при перепродаже отдельных видов электронной и бытовой техники, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками;
• при перепродаже автомобилей и мотоциклов.

Обратите внимание: если ваш бизнес попадает под одно из этих условий, вы должны использовать стандартные налоговые ставки.

21. Кто освобожден от уплаты НДС? Нужно ли уведомлять налоговую?

Организации и индивидуальные предприниматели на УСН, чей доход за 2024 год не превысил 60 млн руб., автоматически освобождаются от уплаты НДС. Это касается:

• новичков, только что перешедших на УСН;
• тех, кто стабильно применяет УСН;
• предпринимателей, которые в течение трех месяцев подряд занимались реализацией подакцизных товаров.

Также освобождение от НДС предоставляется новым организациям и зарегистрированным ИП с момента постановки на налоговый учет.

Важно: если ваш доход за 2024 год превысит 60 млн руб., вы утратите право на освобождение.

Обратите внимание: подавать уведомление об освобождении в налоговую не нужно. Все произойдет автоматически: вы просто продолжаете работать.

22. В каких случаях не нужно платить НДС?

Законодательство предусматривает два основания, чтобы избежать уплаты НДС:

• использование ставки 0%;
• освобождение от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Ставка 0%

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, ставка 0% применяется при ряде операций, но для тех, кто использует льготные ставки НДС (5% или 7%), перечень таких случаев ограничен. В него входят:

• экспорт товаров (включая поставки в страны ЕАЭС);
• международные перевозки грузов;
• транспортно-экспедиционные услуги, связанные с организацией международной перевозки;
• продажа товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

Важно: каждую операцию, облагаемую по ставке 0%, нужно подтверждать документально, а также рассчитывать по ней налоговую базу. Если документы не будут предоставлены вовремя, ставка 0% не применима, и налог рассчитывается по текущей ставке: 20% (10%) или 5%, 7%.

При этом есть возможность отказаться от ставки 0% для отдельных операций, например, экспорта или международных перевозок. Для этого в налоговый орган нужно подать заявление не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы планируете отказаться от использования ставки 0% (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Освобождение от НДС

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат налогообложению. В основном, это социально значимые услуги и товары. Например:

• образовательные услуги;
• лицензии на отечественное программное обеспечение из реестра российского ПО;
• медицинские товары и услуги из установленного перечня;
• услуги по уходу за больными, пожилыми людьми, инвалидами, а также присмотр за детьми;
• пассажирские перевозки.

Если вы используете льготные ставки 5% или 7% на УСН, данные категории освобождаемых операций сохраняются.

В отдельных случаях налогоплательщик может отказаться от освобождения для определенных видов товаров, работ или услуг. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы планируете начать уплату НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).

23. Какие дополнительные документы появятся у предпринимателя на УСН, если он освобожден от НДС?

У налогоплательщика не появится никаких новых налоговых документов, поскольку ему не нужно выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и продаж, формировать налоговую декларацию НДС (исключение: предприниматель выполняет функции налогового агента).

24. Как указать нужную ставку НДС в «1С:Бухгалтерия»?

Если суммарный доход за 2024 год превысит 60 млн руб., в «1С:Бухгалтерия» появится соответствующее оповещение. Перейдите в «Настройки налогов и отчетов» и выберите подходящую ставку:

• 5%, если доход УСН превысил 60 млн руб., но не превысил 250 млн руб.;
• 7% если доход превысил 250 млн руб. 

Налогоплательщик УСН имеет право выбрать ставку 20%, если ему выгодно применять вычет по налогу. По классической ставке в 20% плательщик НДС может платить в бюджет разницу между выставленным покупателям своих товаров и услуг и так называемым «входящим» НДС, т. е. тем НДС который выставлен им продавцом в счетах-фактурах. 

Если для осуществления хозяйственной деятельности предприятию приходится закупать много материалов, и имеется достаточно большой объем реализации, то стоит присмотреться к классической ставке в 20%. Поскольку вычет между «исходящим» и «входящим» НДС может сформировать сумму НДС к уплате в бюджет меньшую, если бы была выбрана ставка 5%. 

При выборе ставки 5% или 7% налогоплательщик УСН обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму, не имея права на вычет по «входящему» НДС. Следует отметить, что при выборе ставок 5% и 7% налогоплательщик УСН по закону будет обязан применять их в течении 3 лет без права выбора классической ставки в 20%, за исключением случаев, когда его суммарный доход превысит 450 млн руб. 

При выборе ставки 20% с правом применения вычета налогоплательщик УСН может по желанию, проанализировав в течении нескольких периодов результаты хозяйственной деятельности, перейти на пониженные ставки — 5% или 7% в любое время.