18 мар. 2013 16363
~ 8 мин на чтение
Нет времени читать?
Ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, предусмотренных ст. 11 Федерального закона №173-ФЗ.
При продаже товаров (оказании услуг) на экспорт их цена, как правило, определена в иностранной валюте.
Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик оплачивает услуги в порядке, предусмотренном договором. Следовательно, стороны вправе включить в договор условие о предварительной (полной или частичной) оплате услуг.
В соответствии с п. 9 и п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н:
- активы и расходы, в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты;
- доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты;
- пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Таким образом, авансы (предварительная оплата), выданные (полученные) в иностранной валюте, в бухгалтерском учете не пересчитываются, а значит, курсовых разниц не образуется. Данный порядок действует с 01.01.2008.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ с 01.01.2010 отменена переоценка авансов (как полученных, так и выданных), выраженных в иностранной валюте. Тем самым были исключены из списка налоговых доходов и расходов курсовые разницы, возникающие по таким авансам.
В то же время при методе начисления валютные доходы (расходы), как и прежде, надо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату их признания (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Это вызывает много проблем с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Получение аванса в валюте чаще всего связано с экспортом товара или оказанием услуг иностранному заказчику. В соответствии с НК РФ налогообложение реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта производится по налоговой ставке 0%.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС отпущено 180 дней (считая с даты помещения товара под таможенный режим) П. 9 ст. 165 НК РФ. Пока этот срок не наступил, операции рассматриваются как облагаемые по нулевой ставке.
Если аванс получен под такие нулевые экспортные операции, НДС с него начислять не нужно согласно п. 3 ст. 154 НК РФ. Это означает, что:
- нет необходимости составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).
- не нужно отражать сумму полученного аванса в декларации по НДС.
После отгрузки товаров на экспорт вам надо определить рублевую сумму валютной выручки по курсу Банка России, действующему на дату их отгрузки (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем даже если под отгружаемые товары был получен 100%-ный аванс.
П. 3 ст. 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, российская организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В момент отгрузки продавец должен выставить зарубежному покупателю отгрузочный счет-фактуру - от этого продавца никто не освобождал (п. 3 ст. 168 НК РФ).
И не важно, что ставка налога - 0% и что этот счет-фактура не нужен иностранному партнеру. Если у продавца не будет этого счета-фактуры, налоговая может оштрафовать его на 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).
Отгрузочный счет-фактуру надо сразу - на дату его выписки - зарегистрировать в ч. 1 журнала учета счетов-фактур.
А вот экспортный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж лишь в последний день квартала, в котором собрали документы, подтверждающие право на нулевую ставку НК РФ. Ведь именно в этот момент он должен определить базу по НДС согласно п. 9 ст. 167 Показатели экспортной выручки (пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки) надо указать в разд. 4 декларации по НДС.
Если вы начислите НДС с экспортного аванса, налоговики будут возражать против принятия этого авансового НДС к вычету. Есть даже судебное решение, в котором отражена такая позиция инспекторов Постановление ФАС МО от 08.09.2011 №А40-143766/10-118-840.
Если в течение 180 дней вы не собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, вам придется начислить НДС сверх стоимости товаров, при этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс на дату отгрузки.
Некоторые организации определяют выручку для целей НДС по курсу, действовавшему на дату получения аванса, ссылаясь на общую норму. Однако такой подход неверен. Для экспортных операций есть своя прямая норма: рублевую выручку надо определять по курсу Банка России, действовавшему на дату отгрузки товаров (П. 3 ст. 153 НК РФ)
После того как вы рассчитали сумму НДС, которую начислили к уплате в бюджет, нужно:
- исправить выписанный ранее отгрузочный счет-фактуру. В исправленном счете-фактуре ставка НДС должна быть уже 18% или 10% (в зависимости от вида отгруженного товара);
- зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к ней;
- подать уточненную декларацию за квартал, в котором товары отгружены на экспорт.
Если впоследствии вы соберете все документы, которые нужны для подтверждения вычета НДС, вы сможете предъявить к вычету налог, уплаченный с экспортной отгрузки. Разумеется, если вы успеете представить их в налоговую вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с окончания квартала отгрузки.
Если полный пакет документов для подтверждения права на ставку НДС 0% не собран экспортером в течение 180 календарных дней, налоговая база по НДС определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки товаров. Таким образом, на дату оплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров на экспорт, по которым нулевая ставка НДС не подтверждена, налоговая база по НДС не определяется.
Составлять счет-фактуру экспортеру на авансовый платеж также нет необходимости.
Для целей налогообложения прибыли и в бухучете выручку от продажи товаров за валюту надо пересчитать в рубли (п., 10 ПБУ 3/2006; ст. 316, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ):
(если) предоплата 100% - по курсу Банка России на дату получения денег;
(если) предоплата частичная, то:
- в части товара, оплаченного авансом, - по курсу, действовавшему на дату получения аванса (Письмо Минфина России от 19.08.2011 №03-08-05);
- в части товара, оплаченного после отгрузки, - по курсу, действовавшему на дату отгрузки.
Не забудьте, что долг иностранного покупателя после отгрузки надо переоценивать. Придется считать курсовые разницы на конец каждого месяца (если на эту дату сохраняется дебиторская задолженность покупателя) и на дату погашения долга.
По товарам, отгруженным в счет полученных ранее авансов, для целей НДС и для целей налога на прибыль выручка может быть разной.
Эти разницы учитываются:
- в налоговом учете - как внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- в бухгалтерском учете - как прочие доходы или расходы (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).
Как видно из вышесказанного, рублевая сумма экспортной выручки в бухгалтерском и налоговом учете для исчисления налога на прибыль может отличаться от суммы рублевой выручки, учитываемой при заполнении НДС-декларации.
Пример
Организация заключила экспортный контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 20 тыс. долл. США. По условиям контракта предусмотрена 100%-ная предоплата. Аванс от иностранного покупателя поступил 10 мая (курс - 29,8 руб./долл. США).
Товар отгружен на экспорт 5 июня (курс - 34,04 руб./долл. США).
Решение
В налоговом и бухгалтерском учете полученный аванс и дальнейшая отгрузка отражаются так:
Шаг 1. Пересчитываем аванс в рубли.
В бухгалтерском учете аванс отражается по курсу Банка России, действующему на дату его получения. Рублевая сумма аванса составляет 596 000 руб. (20 000 долл. США x 29,8 руб./долл. США).
Шаг 2. Определяем сумму выручки на дату отгрузки.
1. В «прибыльном» налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, рублевая сумма выручки составит 596 тыс. руб. (применяется курс на дату получения аванса). Курс на дату отгрузки значения не имеет.
2. Для целей НДС выручку надо определить по курсу на дату отгрузки. Она составит 680 800 руб. (20 тыс. долл. США x 34,04 руб../долл. США). Именно эта сумма будет отражена в декларации по НДС в качестве экспортной выручки.
Если же вы не имеете права на применение нулевой ставки (к примеру, товар не будет вывозиться за пределы России, хотя и покупает его иностранный контрагент), то с суммы полученного аванса придется заплатить НДС. Разумеется, валютный аванс для этого надо пересчитать в рубли. И сделать это нужно по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату поступления к вам денег (п. 3 ст. 153 НК РФ). Изначально банк зачислит деньги на ваш транзитный счет. Поэтому ориентироваться нужно именно на дату поступления выручки на этот счет, а не на дату перевода ее на валютный счет.
В бухгалтерском учете полученная от заказчика предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). Выручка (доход) от реализации услуг признается после их оказания (п. 12 ПБУ 9/99). Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются одинаково. Полученный аванс (предоплата) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату поступления денежных средств от заказчика. После принятия полученного аванса к бухгалтерскому учету его пересчет в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п. 4 - 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).
0 комментариев
Вам может быть интересно
обзор 08 окт. 2024 316
Как загрузить в 1С формализованные документы из файла при работе с Ozon
В решениях 1С появилась новая функция, которая упрощает работу с внешними формализованными документами. Как загрузить документы — читайте в статье
обзор 01 окт. 2024 218
Как торговать на маркетплейсах
Рассказали о нюансах работы с маркетплейсами: как выбрать форму ведения бизнеса, систему налогообложения, программу 1С для учета
обзор 24 сент. 2024 5693
Реестр воинского учета с 01.11.2024 года: что изменится для работников и работодателей
С 01.11.2024 года в России заработает Реестр воинского учета. Рассказали, что это и о каких ограничениях следует знать работодателям и гражданам
обзор 23 сент. 2024 205
Проектная и рабочая документация в строительстве
Рассказали, как разрабатывается проектная и рабочая документация в строительстве, какие разделы содержит и на что нужно обратить внимание
Выбор региона
В корзине товаров: 0