Как перейти с УСН на ОСНО в 2025 году

Отличия между УСН и ОСНО

Общая система налогообложения (ОСНО)— это базовый режим, который автоматически применяется ко всем организациям и ИП с момента их создания, если не заявлен спецрежим. ОСНО подходит для бизнеса без ограничений по:

• видам деятельности;
• численности сотрудников;
• объему выручки.

Однако ОСНО — самый сложный и обременительный режим с точки зрения налоговой нагрузки. При его применении в бюджет уплачиваются:

• налог на прибыль (или НДФЛ для ИП);
• НДС;
• налог на имущество.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, который можно применять после уведомления налоговых органов. 

До 2025 года компании и ИП на УСН уплачивали только единый налог и, в отдельных случаях, налог на имущество (с недвижимости, кадастровая стоимость которой служит налоговой базой). С 2025 года предприниматели на УСН обязаны уплачивать НДС при превышении доходов 60 млн руб. Для НДС предусмотрены пониженные ставки в зависимости от размера дохода.

Сравнительная таблица: УСН и ОСНО

Как перейти с УСН на ОСНО

Юридические лица и ИП могут сменить УСН на ОСНО:

• Добровольно — например, при расширении видов деятельности, несовместимых с упрощенкой.
• Вынужденно — при утрате права на УСН из-за превышения установленных лимитов (п. 4 ст. 346.13 НК).

Основания для перехода

• Вынужденный переход. Превышение лимита по доходам, численности сотрудников или стоимости ОС.
• Добровольный переход. Планирование изменений в бизнесе (например, открытие филиалов), которые несовместимы с условиями УСН.

Как оформить переход с УСН на ОСНО

Добровольный переход

Чтобы перейти на ОСНО, необходимо:

1. Подать уведомление в налоговую не позднее 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Используется форма № 26.2-3 (утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
2. Указать ИНН, КПП и год перехода.
3. Учет на ОСНО начинается с 1 января нового налогового периода.

Уведомление можно передать лично, в электронном формате или отправить по почте.

Обратите внимание: в течение года перейти с УСН на ОСНО в добровольном порядке нельзя. Это можно сделать только в том случае, если деятельность компании перестала соответствовать критериям налогового режима. 

Вынужденный переход

При нарушении условий применения УСН организация обязана:

1. Сообщить об утрате права на УСН в ИФНС до 15 числа месяца, следующего за кварталом нарушения (форма № 26.2-2).
2. Перейти на ОСНО с 1 числа месяца, в котором произошло нарушение.
3. Рассчитать налоги по ОСНО и сдать декларацию по УСН за последний период.

Обратите внимание: лимиты по УСН с 2025 года изменились. Показатели собрали в таблицу.

Переход с УСН на ОСНО: особенности

Переход с УСН на ОСНО имеет ряд особенностей, обусловленных различиями в бухгалтерском и налоговом учете этих систем. Эти аспекты регулируются ст. 346.25 НК.

Переходные правила учета доходов и расходов отсутствуют для тех организаций, которые используют кассовый метод исчисления налога на прибыль (ст. 273 НК). Такие налогоплательщики учитывают доходы и расходы по мере их фактической оплаты. Если организация переходит на метод начисления, то учет переходных доходов и расходов ведется в особом порядке согласно ст. 346.25 НК.

Для индивидуальных предпринимателей (ИП) особые правила учета доходов и расходов не предусмотрены. ИП могут выбрать кассовый метод либо метод начисления. При выборе метода начисления предприниматели могут руководствоваться правилами учета для организаций.

Переход с УСН на ОСНО: как учитывать доходы

В первый месяц работы на ОСНО компания должна учесть в налоговой базе по налогу на прибыль дебиторскую задолженность — выручку от реализации, которая была получена в период применения УСН, но оплата за нее поступила позже (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).

Доходы от реализации, которая произошла после перехода на ОСНО, но за нее аванс был полностью получен в период применения УСН, не включаются в налоговую базу ОСНО, так как они уже были учтены на УСН (п. 1 ст. 346.17 НК).

Если организация вернет контрагенту аванс, полученный в период УСН, то эта сумма не может быть учтена ни в уменьшение налога на УСН, ни в уменьшение налога на прибыль после перехода (письмо Минфина от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

Переход с УСН на ОСНО: как учитывать расходы

В первый месяц работы на ОСНО можно учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), которые были оплачены частично или не оплачены вовсе в период УСН (ст. 346.25 НК).

Разные типы переходящих расходов учитываются по-разному:

1. Неоплаченное сырье и материалы

• списанное при УСН, но не включенное в себестоимость продукции;
• включенное в себестоимость продукции, реализованной при УСН.

2. Товары

• не оплаченные поставщикам, но проданные при УСН.

В месяце реализации продукции (товаров) учитываются:

• Сырье и материалы, включенные в себестоимость продукции, проданной после перехода на ОСНО.
• Товары, не оплаченные поставщикам и не проданные покупателям при УСН.

Стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА), не учтенная при УСН, может быть списана через амортизацию после перехода на ОСНО.

Учет НДС

Компании и ИП, которые переходят на ОСНО с начала года, впервые сталкиваются с НДС. Если освобождение от НДС (ст. 145 НК) не получено, они обязаны:

• начислять налог на реализацию с момента перехода на ОСНО;
• учитывать авансы, полученные при УСН, в налоговой базе по НДС;
• рассчитывать и сдавать декларации НДС с первого квартала ОСНО.

Важные моменты

1. Начисление НДС

• Реализация, произошедшая при УСН, но оплаченная позже, не включается в налоговую базу НДС (ст. 146, 167 НК).
• При продаже имущества налоговой базой будет разница между ценой продажи и стоимостью покупки (для товаров) или остаточной стоимостью (для ОС).
• При нарушении условий УСН нужно оформить счета-фактуры задним числом с 1-го числа месяца нарушения.

2. Вычеты по НДС

• При объекте «Доходы минус расходы» возможно применение вычетов по покупкам, не учтенным ранее в расходах.
• При объекте «Доходы» вычеты вызывают риски и требуют подтверждения в суде.
• НДС от поставщиков после перехода принимается к вычету в общем порядке.

В 2025 году важно помнить, что при доходах свыше 60 млн руб. упрощенцы автоматически становятся плательщиками НДС.

Как учитывать зарплату и страховые взносы

Зарплата, начисленная при УСН, но не выплаченная до перехода, включается в расходы в первый месяц на ОСНО (письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).
Аналогично страховые взносы, начисленные, но неуплаченные при УСН, можно учесть в составе расходов на ОСНО.

Переход с УСН на ОСНО: когда сдавать отчетность

Сроки сдачи отчетности зависят от основания перехода на ОСНО:

• компания переходит добровольно. Налогоплательщик сдает обычную годовую отчетность по УСН в установленные сроки;
• компания потеряла право на спецрежим. Налогоплательщик направляет декларацию по УСН не позже 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на упрощенку.