Осторожно: какую ошибку совершают бухгалтеры при заполнении Раздела 7 декларации по НДС

Кто заполняет Раздел 7 декларации по НДС

Согласно установленным требованиям, Раздел 7 заполняют только те налогоплательщики и налоговые агенты, которые в прошедшем квартале совершили операции:

• не облагаемые НДС (освобожденные от налога) согласно ст. 149 НК РФ;
• не признаваемые объектом налогообложения, указанные в п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ;
• по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 147 и 148 НК РФ.

А также налогоплательщики, которые получили авансы в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев (отражается в строке 010 Раздела 7).

Как заполнить Раздел 7 декларации по НДС

Инструкция по заполнению Раздела 7 закреплена в разделе XII Порядка заполнения декларации по НДС (утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В графе 1 Раздела 7 необходимо указать код операции из Приложения №1 к Порядку заполнения декларации. В графе 2 по каждому коду фиксируется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

Пример: если организация предоставила заем и начислила проценты, в Разделе 7 необходимо отразить эту операцию следующим образом:

• в графе 1 указать код 1010292 (проценты по займам);
• в графе 2 указать начисленную сумму процентов за отчетный период (квартал).

Важно: основная сумма займа («тело» кредита) в декларации не фиксируется. Это подтверждают официальные разъяснения в письмах Минфина от 16.01.2017 № 03-07-11/1282, ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896, а также УФНС по Москве от 05.07.2019 № 24-15/115122@.

Ошибка при заполнении Раздела 7 декларации по НДС

Порядок заполнения декларации (утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) содержит перечень операций для отражения в Разделе 7. Данный список является закрытым и не может изменяться налогоплательщиком.

Таким образом, если внереализационные доходы отражены в декларации по налогу на прибыль, но не переименованы в закрытом списке, эти расходы не нужно отражать в Разделе 7 декларации по НДС. Бухгалтеры могут перепутать суть операции, заменяют на похожую по смыслу операцию из закрытого списка и подбирают подходящий на их взгляд код.

Например:

• проценты по депозиту;
• проценты, начисленные банком на остаток средств на счете;
• курсовые разницы;
• штрафы по договорам;
• списанная по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность;
• стоимость выявленных излишков при инвентаризации.

Такие доходы не образуют объекта налогообложения НДС, так как не связаны с реализацией товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вывод: основная ошибка при заполнении Раздела 7 декларации по НДС — это включение в него внереализационных доходов, которые не облагаются НДС.