12 ноября 2024 18236
Ответили на часто задаваемые вопросы по уплате НДС: когда нужно заплатить НДС, кто освобожден от уплаты НДС и какие действуют налоговые ставки.
Время чтения ~17 мин.
Консультация специалиста 1СС 1 января 2025 года вступает в силу Закон № 176-ФЗ, который освобождает от уплаты НДС налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН), если их доходы за 2024 год составили менее 60 млн руб. Также вводятся ставки НДС 5% и 7% для тех, кто превысит этот порог. Новые правила направлены на оптимизацию налоговой нагрузки и упрощение учета для пользователей УСН.
Согласно изменениям, внесенным в главы 21 и 26.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ) Закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, с 1 января 2025 года налогоплательщики УСН (включая индивидуальных предпринимателей и организации) считаются налогоплательщиками НДС. Однако, если доходы за 2024 год не превысили 60 млн руб., то у них отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Освобождение от исчисления и уплаты НДС предоставляется автоматически — уведомлять налоговый орган об этом не требуется. Освобожденные от НДС налогоплательщики не обязаны подавать декларацию по НДС, вести книги продаж и покупок.
Важно: освобождение от НДС не распространяется на случаи, когда налогоплательщик на УСН:
Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год превысили порог в 60 млн руб., с 1 января 2025 года он обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Если налогоплательщик УСН ведет деятельность, не являющуюся объектом налогообложения НДС, или осуществляет операции, освобожденные от НДС, то на такие операции обязанность по расчету и уплате НДС не распространяется. Перечень операций и условия их освобождения установлены в статьях 146 и 149 НК РФ. Однако в этом случае возникает обязательство подавать налоговую декларацию по НДС с указанием данных по таким операциям.
Обратите внимание: ежегодная оценка критерия дохода в 60 млн руб. производится по итогам завершенного календарного года. Это означает, что если доход налогоплательщика УСН за предшествующий год не превысил 60 млн руб., он освобождается от уплаты НДС с начала следующего года. Например, для освобождения от НДС с 1 января 2025 года учитываются доходы за 2024 год; с 1 января 2026 года — доходы за 2025 год и т. д.
Если с начала 2025 года налогоплательщик УСН освобожден от уплаты НДС в связи с тем, что доходы за 2024 год не превысили 60 млн руб., но в течение 2025 года его доходы превысят 60 млн руб. и останутся ниже 450 млн руб., то обязанность по исчислению и уплате НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения порога в 60 млн руб.
Пример: доходы за 2024 год составили 50 млн руб., поэтому с 1 января 2025 года налогоплательщик освобожден от уплаты НДС. Но в мае 2025 года сумма доходов с начала года превысила 60 млн руб. и достигла 65 млн руб. Это означает, что с января по май 2025 года НДС не уплачивается, но с 1 июня 2025 года налогоплательщик должен начать исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Важно помнить: данный порядок применяется ежегодно. Если за предшествующий год доходы не превысили 60 млн руб., то при их превышении в течение текущего года обязательство по уплате НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили установленный порог.
Если организация, перешедшая на УСН в 2025 году, или физическое лицо, ставшее ИП в этом же году, имеет доходы, не превышающие 60 млн руб., то обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет на протяжении 2025 года у них не возникает.
Если же доходы этих организаций или ИП в 2025 году превысят 60 млн руб., но не дойдут до 450 млн руб., то обязанность по уплате НДС наступит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда доходы превысили 60 млн руб.
Пример: организация начала деятельность в феврале 2025 года, и к маю ее доходы достигли 65 млн руб. В таком случае НДС не подлежит исчислению с февраля по май, но с 1 июня 2025 года организация обязана начать исчислять и уплачивать НДС по всем соответствующим операциям.
Важно: такой же порядок применяется для организаций и ИП, созданных в 2026 году, 2027 году и далее.
Если организация или ИП использовали УСН до 1 января 2025 года и продолжают применять ее после этой даты, то предельная сумма доходов в 60 млн руб. исчисляется по общим правилам, используемым для расчета налоговой базы по УСН.
Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСНО и ПСН или ЕСХН и ПСН, для определения освобождения от НДС учитывается суммарный доход по обоим режимам налогообложения. При этом по ПСН принимаются во внимание фактически полученные доходы.
Если налогоплательщик на УСН является агентом (комиссионером), при расчете порога в 60 млн руб. учитывается только сумма его агентского (комиссионного) вознаграждения.
По основному правилу объектом обложения НДС являются операции по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав. Базой для расчета НДС служит стоимость реализованных товаров, работ и услуг (включая акциз для подакцизных товаров). То есть НДС рассчитывается путем умножения цены реализации (вместе с акцизом для подакцизных товаров) на ставку НДС.
Если у налогоплательщика на УСН возникает обязанность уплачивать НДС, он должен дополнительно к цене товара или услуги предъявить покупателю сумму рассчитанного НДС. В этом случае НДС указывается отдельной строкой в счетах-фактурах и прочих первичных документах, составляемых при продаже.
Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС, может выбрать одну из следующих ставок:
После выбора ставки НДС, налогоплательщик УСН обязан указывать ее в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах и декларации по НДС, а также исчислять и уплачивать соответствующую сумму налога.
Важно помнить, что выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, которые являются объектом налогообложения НДС. Невозможно применять разные ставки для разных покупателей или видов товаров/услуг (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, для операций, облагаемых по ставке 0%, например: экспорт товаров, международные перевозки и транспортно-экспедиционные услуги, налогоплательщики УСН могут применить ставку НДС 0%, даже если они выбрали одну из специальных ставок.
Обратите внимание: не нужно отдельно уведомлять налоговый орган о выборе ставки НДС. Налоговый орган узнает о применяемой ставке через поданную налоговую декларацию по НДС.
Выбор между общими ставками НДС (20%, 10%, 0%) и специальными ставками НДС (5% или 7%) зависит от структуры затрат налогоплательщика УСН. Если при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, выгоднее применять общеустановленные ставки с правом на вычет НДС (например, когда покупатели — организации или ИП, ведущие деятельность, облагаемую НДС), это будет более экономически целесообразно. При этом налогоплательщик УСН может предъявить НДС дополнительно к цене, оплаченной покупателями.
Если в процессе работы значительную долю затрат составляют расходы, не облагаемые НДС (например, затраты на оплату труда, закупки у организаций, не применяющих НДС), и основной клиентской базой являются физические лица или организации, освобожденные от НДС, то применение специальных ставок (5% или 7%) будет более выгодным. В таком случае, налогоплательщик не имеет права на вычет НДС при закупках. Налогоплательщик УСН самостоятельно принимает решение о выборе ставки НДС.
Обратите внимание: если налогоплательщик УСН решит использовать одну из специальных ставок по НДС, он обязан применять ее в течение 12 кварталов, за исключением случаев, когда он утратит право на применение УСН или возникнут основания для освобождения от НДС. При использовании общеустановленных ставок НДС налогоплательщик может перейти на специальную ставку без ограничения с начала следующего налогового периода (квартала).
Ставка НДС 5% вводится с 01.01.2025 года для налогоплательщиков УСН, если их доходы за 2024 год составили от 60 млн до 250 млн руб. Ставка НДС 7% применяется с 01.01.2025 года, если доходы за 2024 год составили от 250 млн до 450 млн руб.
Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., ставка НДС 5% будет применяться с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 60 млн руб., и продолжится до месяца (включительно), когда доходы превысят 250 млн руб. Если доходы превысят 250 млн руб., но составят не более 450 млн руб., ставка НДС 7% будет применяться с месяца, следующего за месяцем превышения 250 млн руб., и до месяца (включительно), в котором доходы превысят 450 млн руб.
С 01.01.2026 налогоплательщик УСН будет применять следующие ставки НДС:
Если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысят 60 млн руб., ставка НДС 5% будет применяться в 2026 году с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысят 60 млн руб., и продолжится до месяца (включительно), когда доходы превысят 250 млн руб. (с учетом индексации).
Ставки НДС 5% и 7% должны применяться минимум в течение 12 последовательных кварталов, начиная с квартала, в котором подана декларация с этой ставкой. Преждевременное прекращение применения указанных ставок возможно только в случае, если налогоплательщик УСН потеряет право на их использование (если доходы за год превысят 450 млн руб.) или если он автоматически получит освобождение от уплаты НДС с начала следующего года (если доходы за предыдущий год не превысят 60 млн руб.).
Ставка НДС 0% применяется в случаях экспорта товаров, международных перевозок и в некоторых других ситуациях. Налогоплательщики УСН, выбравшие ставку НДС 5% или 7%, могут применять ставку 0% только по отдельным операциям. К таким операциям относятся:
Обратите внимание: право на применение ставки НДС 0% должно быть подтверждено соответствующими документами. Перечень таких документов установлен в статье 165 НК РФ. В случае, если в течение 180 дней с даты отгрузки товаров документы не будут предоставлены в налоговый орган, налогоплательщик УСН не имеет права на применение ставки 0% и должен исчислить НДС по применяемой ставке в том налоговом периоде, в котором истекли эти 180 дней.
Ставки НДС 5% и 7% не применяются в следующих случаях:
В определенных случаях налогоплательщики применяют расчетные ставки НДС. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, установлены следующие расчетные ставки: 10/110, 20/120, 5/105 и 7/107.
Для налогоплательщиков на УСН, обязанных исчислять и уплачивать НДС и выбравших стандартные ставки, применяются расчетные ставки 20/120 и 10/110. Для тех, кто выбрал специальные ставки НДС, действуют расчетные ставки 5/105 и 7/107.
Когда используются расчетные ставки НДС
Расчетные ставки применяются, например, при поступлении авансовых платежей, где стоимость товаров (работ, услуг) уже включает НДС. В этом случае для расчета НДС к сумме с НДС достаточно применить соответствующую расчетную ставку.
Согласно общим правилам, момент определения налоговой базы по НДС наступает в наиболее раннюю из следующих дат:
Если налогоплательщик на УСН, обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, получает аванс до отгрузки, то НДС начисляется как при получении аванса, так и при последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет этого аванса.
При получении аванса налоговая база определяется с суммы аванса, уже включающего НДС. Для расчета НДС в этом случае используется расчетная ставка, соответствующая выбранной ставке НДС: при ставке 5% применяется расчетная ставка 5/105, а при ставке 7% — 7/107.
Чтобы избежать двойного налогообложения, ранее начисленный с аванса НДС принимается к вычету в момент начисления НДС с отгрузки.
Счет-фактура – это обязательный документ для учета НДС. При отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг налогоплательщик на УСН, обязанный уплачивать НДС, должен выставить счет-фактуру покупателю. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумаге или в электронном виде, в течение пяти дней с момента отгрузки или получения аванса. Для покупателя этот документ служит основанием для НДС-вычета. Если налогоплательщик на УСН ведет операции, освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ) или не попадающие под налогообложение НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), составление счетов-фактур не требуется.
Важно: если налогоплательщик на УСН продает товары (услуги) физлицам, счета-фактуры он не оформляет (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В таких случаях можно составить сводный документ (например, справку) с суммарной информацией по всем операциям с НДС за квартал (или месяц) для регистрации в книге продаж.
Обратите внимание: если налогоплательщик на УСН, получивший освобождение от НДС (статья 145 НК РФ), все же выставляет покупателю счет-фактуру с НДС, то указанная сумма подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом «входной» НДС к вычету у продавца не принимается (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Все выставленные налогоплательщиком на УСН счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж. Это документ, фиксирующий счета-фактуры за квартал. После завершения квартала данные из книги продаж переносятся в раздел 9 декларации по НДС. При продаже физлицам в книгу продаж заносятся сводные документы (п. 14 Методических рекомендаций).
Налогоплательщики на УСН с правом на НДС-вычеты (в отдельных случаях, согласно пп. 17 и 18 Методических рекомендаций) также ведут книгу покупок. В ней фиксируются счета-фактуры, полученные от поставщиков. По окончании квартала информация из книги покупок переносится в раздел 8 декларации по НДС.
Если покупатель перечислил аванс до 01.01.2025 года, а поставка товара (работ, услуг) будет после этой даты, то НДС с аванса за 2024 год не начисляется. Если покупатель не согласен на изменение договора и оплату НДС дополнительно, то при реализации (отгрузке) товаров в 2025 году цена договора будет считаться включающей НДС. НДС рассчитывается по ставке 5/105 или 7/107 (при спецставке НДС) либо 20/120 или 10/110 (по общеустановленным ставкам). УСН-налогоплательщик уменьшает сумму доходов для целей УСН на рассчитанную сумму НДС.
Важно: с 2025 года, если налогоплательщик на УСН, освобожденный от уплаты НДС или применяющий спецставку НДС, предполагает, что на момент исполнения договора его доходы превысят лимиты, рекомендуется добавить в договор пункт о возможности увеличения цены на сумму НДС (чтобы покупатель мог компенсировать продавцу НДС на УСН).
Налогоплательщик УСН, имеющий обязанность исчислять и уплачивать НДС, в некоторых случаях может заявить налоговые вычеты по НДС:
1. НДС, исчисленный самим налогоплательщиком УСН — например, при получении авансов или при отгрузке товаров (фактически это возврат в бюджет ранее уплаченного налога). Такие суммы НДС можно заявить к вычету в следующих ситуациях:
2. Данные вычеты доступны налогоплательщикам УСН, независимо от применяемых ставок НДС — будь то общая ставка 20% (10%) или специальные ставки 5% (7%).
В данных случаях налогоплательщику необходимо зарегистрировать соответствующие авансовые счета-фактуры или корректировочные счета-фактуры (например, в случае возврата товаров или отказа от услуг) в книге покупок. Данные из книги покупок затем переносятся в налоговую декларацию по НДС.
3. «Входной» НДС на товары и услуги — при покупках, при импорте товаров в Россию или при авансовых платежах поставщикам. Такой НДС к вычету вправе предъявить налогоплательщики УСН, применяющие стандартную ставку НДС 20% (или 10%).
Налогоплательщики УСН, которые используют специальные ставки 5% или 7% или освобождены от уплаты НДС, права на вычет «входного» НДС не имеют. В таких случаях «входной» НДС включается в стоимость приобретенных товаров и услуг и учитывается в расходах для УСН по мере учета стоимости этих покупок.
Налогоплательщики УСН, использующие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе поступить с суммами «входного» НДС, которые не были включены в расходы до конца 2024 года, следующим образом:
Если налогоплательщик на УСН меняет режим налогообложения НДС, ему необходимо восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС. Это касается двух основных случаев:
Что значит «восстановление НДС»?
Это процесс, при котором «входной» НДС, который ранее был принят к вычету, должен быть уплачен в бюджет и отражен в общей сумме налога в декларации. Важно помнить, что восстановлению подлежат только те товары, работы или услуги, которые используются для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобожденных от НДС.
Когда происходит восстановление НДС?
Восстановление сумм НДС необходимо произвести в первом налоговом периоде, когда применяется ставка НДС 5% или 7% (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) или в последнем налоговом периоде (4 квартал), перед переходом на освобождение от НДС, согласно статье 145 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Обратите внимание: если восстановление касается входного НДС, который был принят по основным средствам, сумма восстановления рассчитывается пропорционально остаточной стоимости этих основных средств.
Налоговый период по НДС — это квартал. Это значит, что по итогам каждого квартала нужно рассчитывать сумму НДС, которую налогоплательщик на УСН должен будет уплатить в бюджет.
Налогоплательщик УСН, который обязан уплачивать НДС в бюджет, рассчитывает общую сумму налога по итогам налогового периода (квартала). Эта сумма определяется путем сложения всех сумм НДС, которые были исчислены по отгрузкам и/или полученным авансам в течение квартала, а также с учетом сумм восстановленного налога (п. 19 Методических рекомендаций). Расчитанная сумма НДС указывается в итоговой строке книги продаж.
Если у налогоплательщика УСН есть суммы НДС, подлежащие вычету (в случаях, указанных в пп. 17 и 18 Методических рекомендаций), то из общей суммы НДС вычитаются эти суммы. Оставшаяся разница подлежит уплате в бюджет.
Декларация по НДС подается исключительно в электронном виде, через оператора ЭДО, по телекоммуникационным каналам связи. Срок подачи декларации — не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Налоговые агенты, применяющие освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, могут подать декларацию по НДС на бумаге.
НДС уплачивается равными долями в течение трех месяцев — до 28 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. Например, если НДС к уплате за 1 квартал 2025 года составляет 120 руб., платежи будут следующими:
Обратите внимание: во всех разделах декларации по НДС (кроме разделов 8-12) показатели указываются в полных рублях. Сумма налога, меньше 50 копеек, отбрасывается, а сумма от 50 копеек и более округляется до целого рубля.
В 2024 году увеличены пороговые значения по размеру доходов для организаций, переходящих на УСН. Теперь организации, которые применяют ОСНО, могут подать Уведомление о переходе на УСН, если их доходы за 9 месяцев календарного года не превышают 337,5 млн руб. (п. 2 ст.346 НК РФ).
Обратите внимание: организации, которые применяли УСН и утратили право на этот режим в 2024 году из-за превышения пороговых значений по доходам (с учетом коэффициента-дефлятора 265,8 млн руб.), могут снова перейти на УСН с 01.01.2025 года. Для этого они должны соответствовать установленным критериям по доходам за 9 месяцев (337,5 млн руб.). Для индивидуальных предпринимателей эти ограничения не действуют.
С 2025 года пороговые значения для применения УСН увеличены:
Кроме того, вводится ограничение по средней численности работников за отчетный период — 130 человек.
Для налогоплательщиков УСН установлены следующие ставки:
С 2025 года отменяются повышенные ставки по УСН:
Эти ставки применялись для налогоплательщиков, чьи доходы в отчетном периоде превышали 150 млн руб. (в 2024 году с учетом коэффициента-дефлятора 199,35 млн руб.), но не превышали 200 млн руб. (в 2024 году с учетом коэффициента-дефлятора 265,8 млн руб.), или у которых средняя численность работников была больше 100, но не превышала 130 человек.
С 01.01.2025 года налогоплательщики УСН, обязанные уплачивать НДС, которые используют ККТ и выбрали уплату НДС по специальной ставке (5% или 7%), должны переходить на использование новых ставок НДС в кассовых чеках. Эти изменения будут внесены в Приказ ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@.
Если к 01.01.2025 года разработчики ККТ не обновят прошивки, поддерживающие указание новых ставок НДС в чеках, пользователи таких ККТ могут временно продолжить формировать чеки по прежним правилам, используя реквизиты «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183). В этом случае сумма расчета будет включать НДС по специальным ставкам (5% или 7%).
После выхода обновленной прошивки для ККТ пользователи должны будут формировать чеки с указанием новых ставок НДС.
Чтобы получить консультацию, как платить НДС предприятиям на УСН, обращайтесь к нашим экспертам. Позвоните по телефону +7 (909) 28-25-160 или напишите в чат на сайте. Мы ответим на ваши вопросы и подберем решения 1С для вашего бизнеса.
Как настроить интерфейс в 1С 8.3, инструкция
Пошагово разбираем настройку интерфейса в 1С 8.3: режим «Такси», вкладки, простой и полный интерфейс, а также возможности персонализации рабочего пространства.
Инструкции · 05 июн. 2026
Бухгалтерия и учет · 05 июн. 2026
Передача материалов в эксплуатацию в 1С 8.3 — инструкция
Правильное оформление передачи материалов в эксплуатацию — важный этап для любой организации. Рассказали, как это сделать и как избежать ошибок при оформлении документов.
Установка цен номенклатуры в 1С 8.3 Бухгалтерия, инструкция
Рассказали, как настроить цены номенклатуры в 1С 8.3 Бухгалтерия: через карточку товара, справочник, предыдущие документы или документ «Установка цен номенклатуры».
Инструкции · 05 июн. 2026
Бухгалтерия и учет · 02 июн. 2026
Таможенная декларация с 1 апреля 2026 года: новые правила заполнения и подачи
С 1 апреля 2026 года действуют новые правила оформления деклараций на товары. Разобрали основные нововведения и рассказали, как подготовиться к новым требованиям бухгалтерам и специалистам по ВЭД.
Префиксы в 1С
Рассказали, что такое префиксы в 1С, зачем они нужны и как их установить.
Инструкции · 29 мая 2026
Зарплата и кадры · 29 мая 2026
Можно ли выдавать сотруднику оригинал бумажной трудовой книжки?
Трудовая книжка хранится у работодателя, пока человек числится в компании. Однако закон предусматривает одну ситуацию, когда документ можно отдать сотруднику на время. Разберем подробнее.
Выбор региона
