Налоговые штрафы и пени в бухгалтерском учете: как отражать в 2026 году

На каком счете учитывать налоговые штрафы и пени

Выбор счета зависит прежде всего от того, с каким обязательством связана санкция. По общему правилу штрафы по налогу на прибыль и другим аналогичным обязательным платежам отражают на счете 99 «Прибыли и убытки». К таким платежам относятся: ЕСХН и УСН с объектом «Доходы минус расходы».

Штрафы и пени по другим налогам, например, НДС, налогу на имущество, транспортному и земельному налогам, обычно относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.02 «Прочие расходы». Такой подход соответствует позиции Минфина: санкции по налогам, кроме налога на прибыль и аналогичных платежей, формируют финансовый результат до налогообложения.

Для страховых взносов используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленные пени и штрафы можно отражать через счет 91.02 с кредитом соответствующего субсчета счета 69.

При этом важно разделять штрафы и пени:

• штраф — это налоговая санкция за совершение правонарушения;
• пени — это денежное взыскание, которое компенсирует последствия несвоевременной уплаты обязательства. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Когда признать санкцию в бухгалтерском учете

Ориентироваться нужно на момент, когда у организации появляется подтвержденная обязанность уплатить штраф или пени. Основанием может быть, например:

• вступившее в силу решение налогового органа по результатам проверки;
• требование об уплате;
• данные сверки с налоговым органом;
• самостоятельный расчет пеней, если организация сама обнаружила просрочку.

Главное, чтобы сумма санкции была обоснована документами или расчетом, позволяющим определить ее размер.

Проводки по налоговым штрафам и пеням

Конкретная корреспонденция счетов зависит от вида обязательства. На практике используются такие записи:

Субсчета организация определяет с учетом своей учетной политики и принятой системы аналитического учета. Важно, чтобы по данным учета можно было определить, к какому обязательству относится санкция и на основании какого документа она начислена.

Как отражать оплату через ЕНС

После перехода на единый налоговый счет платеж в бюджет не привязан напрямую к конкретному налогу так, как это было при прежнем порядке. Организация перечисляет средства на ЕНС, а налоговый орган распределяет их в счет совокупной обязанности в установленном порядке.

ФНС указывает, что пени, проценты и штрафы погашаются в последнюю очередь после недоимки и текущих обязательств. Поэтому в бухгалтерском учете важно отдельно показать сам перевод денег на ЕНС. Например: Дт 68.90 Кт 51 — перечислены денежные средства на единый налоговый счет.

При дальнейшем зачете средств налоговым органом отдельная проводка может не потребоваться, если обязательство уже отражено в учете через соответствующий субсчет и аналитика позволяет отследить его погашение. Чтобы не выполнять расчеты вручную, учет налоговых обязательств и санкций удобно вести в «1С:Бухгалтерия». В программе можно отражать операции по налогам и взносам, работать с ЕНС и контролировать расчеты с бюджетом.

Как налоговые штрафы влияют на налог на прибыль

Для целей налога на прибыль штрафы, пени и другие санкции, перечисляемые в бюджет, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу. Это прямо предусмотрено п. 2 ст. 270 НК РФ.

Получается разница между бухгалтерским и налоговым учетом: в бухучете санкция уменьшает финансовый результат, а при расчете налога на прибыль эта сумма не уменьшает налоговую базу. Если организация применяет ПБУ 18/02, возникает постоянная разница. На ее основе рассчитывают постоянный налоговый расход. 

Постоянный налоговый расход = постоянная разница × ставка налога на прибыль.

Постоянный налоговый расход отражают в том же отчетном периоде, в котором возникла соответствующая постоянная разница. Это следует из правил ПБУ 18/02.

Что изменилось с 1 сентября 2026 года

С 1 сентября 2026 года вступают в силу изменения в п. 3 ст. 114 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Если налоговый орган или суд признает обстоятельства смягчающими ответственность, штраф уменьшается не менее чем в два раза и не более чем в десять раз.

При этом перечень обстоятельств не ограничивается только тяжелым материальным положением. ФНС разъясняет, что при оценке ситуации могут иметь значение, в частности:

• незначительность нарушения;
• незначительная степень вины;
• небольшой период просрочки;
• несущественный объем непредставленных документов;
• ошибка в расчете налоговой базы при соблюдении установленных условий;
• добровольное устранение нарушения;
• погашение недоимки и пеней до вынесения решения по проверке;
• тяжелое финансовое или имущественное положение;
• добросовестность налогоплательщика и отсутствие нарушений;
• другие обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими.

Обратите внимание: каждое дополнительное обстоятельство дает прибавку в два раза к снижению (1 обстоятельство — в 2 раза, 2 — в 4 раза и т. д., максимум уменьшить штраф можно в 10 раз).

Установлены минимальные пороги штрафов после снижения:

• для граждан — 1000 руб.;
• для ИП, НКО и МСП — 3000 руб.;
• для других организаций — 10 000 руб.

Важно: если применяется только одно смягчающее обстоятельство, нижний порог не действует.

Подтверждающие документы имеет смысл представить вместе с ходатайством о снижении штрафа. ФНС отдельно обращает внимание на необходимость подтвердить обстоятельства документально.

Важно учитывать: смягчающие обстоятельства не отменяют штраф автоматически. Они позволяют снизить его размер, если налоговый орган или суд признает соответствующие обстоятельства заслуживающими внимания.

Как вести учет налоговых санкций

Чтобы налоговые штрафы и пени не терялись в бухгалтерском учете и их можно было быстро сопоставить с данными ФНС, стоит заранее определить порядок работы с ними.

• Закрепите порядок учета в учетной политике. Определите, какие счета и субсчета используются для разных видов санкций, как организована аналитика и какие документы являются основанием для отражения операций.
• Разделяйте штрафы и пени. Не стоит объединять все санкции в одну аналитику. Отдельный учет поможет быстрее разобраться, почему возникла задолженность и на каком основании начислена конкретная сумма.
• Храните документы-основания. Для каждой суммы должна быть понятна причина начисления: решение налогового органа, требование, данные сверки или собственный расчет пеней.
• Регулярно сверяйтесь с ЕНС. После перехода на ЕНС важно контролировать не только собственные бухгалтерские записи, но и состояние расчетов с бюджетом. Это позволяет своевременно увидеть отрицательное сальдо, начисленные пени и штрафы.
• Если есть основания для снижения штрафа, сообщите об этом. Не стоит рассчитывать, что налоговый орган самостоятельно учтет все обстоятельства. Подготовьте ходатайство и приложите документы, которые подтверждают ваши доводы.

Главное

Налоговые штрафы и пени важно контролировать не только в момент оплаты. Их нужно правильно признать в бухгалтерском учете, выбрать соответствующие счета и обеспечить связь между начислением, документом-основанием и погашением обязательства через ЕНС.

Для целей налога на прибыль санкции, перечисляемые в бюджет, не уменьшают налоговую базу. Поэтому у организаций, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная разница и соответствующий постоянный налоговый расход.

В 2026 году отдельно стоит учитывать обновленные правила применения смягчающих обстоятельств. С 1 сентября штраф при их наличии можно уменьшить не менее чем в два раза, а максимальное снижение ограничено десятикратным размером.

Контролировать расчеты с бюджетом важно регулярно, поэтому бухгалтерская программа должна быть доступна в любой момент и своевременно обновляться. Если вы работаете в локальной версии 1С и хотите сократить объем технических задач, протестируйте возможности 1С:Фреш.